ВС РФ: при учете процентов оплаченных по долговым обязанностям необходимо принимать в расчет взаимозависимость должника и заимодавца

Проценты по задолженности , оплаченные аффилированной зарубежной организации, принимаются в составе затрат с учетом коэффициента капитализации. Подобающий вывод сделал ВС РФ (Определение ВС РФ от 24 июня 2016 г. № 304-КГ16-7850¹).

Суд рассмотрел претензию ООО "Б" (потом – Общество) на решения нижестоящих судов и не отыскал причин для их пересмотра. Исходя из дела, инспекция федеральной налоговой службы осуществила выездную ревизию Общества по вопросам правильности исчисления налогов и сборов. По результатам ревизии были уменьшены затраты учреждения и расходы прошлых лет которые принимаются при расчете налога на прибыль. Основанием для принятия обжалованного решения послужили выводы инспекции о незаконном включении обществом в состав внереализационных затрат процентов по долговым обязанностям, начисленных на сумму задолженности, которая является контролируемой. Дело в том, что Общество не рассчитывало предельную степень процентов, которую возможно отнести в состав затрат, а принимало их всецело.

ФОРМА

Налоговый расчет о суммах уплаченных зарубежным компаниям доходов и удержанных налогов (КНД 1151056)

Другие формы

Отметим, что контролируемой задолженностью считается непогашенная задолженность российской компании по задолженности перед зарубежной компанией, прямо либо косвенно владеющей свыше 20% капитала этой российской компании (ст. 269 НК РФ). В случае если такая задолженность свыше чем в 3 раза превышает отличие между величиной обязательств и суммой активов этой компании на последнее число отчетного (налогового) срока, то компания заемщик обязана вычислить на указанное число предельную степень процентов, которую возможно отнести в состав затрат. Для этого сперва необходимо установить процент капитализации. Его рассчитывают методом деления степени непогашенной контролируемой задолженности на степень собственного капитала, подобающую доле прямого либо косвенного участия зарубежной компании в уставном фонд, и деления полученного итога на 3 (п. 2 ст. 269 НК РФ).

При расчете коэффициента принимают в расчет все непогашенные задолженности перед этим агентом, в частности и задолженность по беспроцентным займам (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21апреля 2011 г. № 03-03-06/1/261 "О признании задолженности контролируемой и об определении коэффициента капитализации при расчете предельной степени признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности").

После этого, суммы процентов, начисленных в отчетном (налоговом) сроке по контролируемой задолженности, необходимо поделить на коэффициент капитализации. Полученное значение будет степенью процентов, принимаемых в затраты (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). В случае если начисленные согласно соглашению займа проценты больше, чем вычисленная их предельная степень, то отличие считается уплаченными зарубежной организации дивидендами (п. 4 ст. 269 НК РФ). Такие дивиденды облагают налогом на прибыль по ставкам, указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Почитайте также полезную информацию в сфере нормативные. Это возможно станет весьма интересно.